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基于业务流程管理的价值增值报告模式研究

2010/2/9    来源:万方数据    作者:王竹泉  高芳        
关键字:价值链  作业增值法  业务流程管理   
本文针对业务流程管理的核心会计信息需求,研究与之相适应的财务报告模式--基于业务流程管理的价值增值报告模式.它融合了价值链理论与业务流程管理的思想,通过全面揭示企业总体价值增值的形成过程,把流程增值与作业增值作为核心信息提供给管理者,为流程管理的实施和绩效评价提供信息支持.在核算方法上,借鉴作业成本法的原理,提出了同时计量作业产出和作业成本的作业增值核算法。

一、基于业务流程管理的价值增值报告模式的提出

    20世纪90年代之后业务流程再造和价值链管理理论的出现,对企业管理产生了革命性的影响。虽然价值链管理侧重于业务流程管理的价值层面,业务流程再造则侧重于业务流程管理的作业层面,但它们的根本思想是一致的,都要求企业实施基于业务流程的管理,以提高流程效率、提升企业增值能力。

    实施基于业务流程的管理,对会计信息提出了许多新的需求。我们通过研究发现,在业务流程管理众多的信息需求中,最为核心的便是流程及作业的增值信息,如建立企业过程远景阶段的一个任务就是确定增值活动(张人千、魏法杰,2(XX));在分析确定要改造的流程时,首先要分析在哪部分实现了价增值(王中华、夏国平,198),等等。可见划分流程、作业的增值与非增值性是流程管理的基础,但目前这种划分主要靠管理者的主观判断,缺乏必要的信息支持。由此我们提出开发一种基于业务流程管理的价值增值报告模式,全面揭示企业总体价值增值的形成过程,将流程与作业增值作为核心信息提供给管理者。

二、基于业务流程管理的价值增值报告模式的概念框架

    在进行一种财务报告模式的设计之前,首先应对该报告模式所涉及的基本概念进行界定,并对这些概念的相互关系进行分析,从而建立起该报告模式的基本概念框架。

    (一)价值、增值与企业总体价值增值

    一般意义上,经济学的价值可理解为以财富、物质为标志的经济效能满足价值主体追求或需要的能力。在经济活动中,经济价值通常通过交易得到实现和认可,此时它在一定程度上就表现为交换价值。如果理性主体想获得一定经济价值的流人,首先得放弃或预付出一部分既得的经济价值,这就是经济活动的投入,有了投人才会有产出(熊楚熊,1996)。在交易中,产出的经济价值表现为流人的交换价值,投入的经济价值表现为流出的交换价值,产出与投人之差为经济价值的增加即增值,它可用流入的交换价值减去流出的交换价值来衡量。

    产出与投入的概念具有主体性,经济主体的形式不同,对产出与投入的界定也就不同。根据企业契约理论,企业可理解为各要素所有者为了节约交易费用而达成的契约。企业契约要求每个参与主体都向企业贡献资源—资本、技能和信息等,同时允许每个主体从企业中获得约定的资源回报。企业实质上是股东、债权人、经营者、雇员等利益相关者之间缔结的一系列契约结合体,因而对企业投人、产出的界定应建立在利益相关者的基础之上。一方面,企业的产出要得到顾客认可并通过交易而实现,因此企业的产出价值表现为交换价值,用货币形式表示为顾客的支付价格。

    另一方面,企业的投入成本是为其产出所必需的对外支出,它通过与供应商的交易而实现,同样用货币形式可表示为向供应商的支付价格。从价值链的角度来看,企业价值链的上游是供应商,下游是顾客,企业自身就是一个投人、产出的价值增值系统,它利用了利益相关者的各种资源,协调不同的资源组合进行投人、产出活动以得到回报。当顾客支付价格超过企业对外支出价格时,就形成了企业的价值增加,我们将其称为企业总体价值增值。从这一角度看,股利、利息、工资等都应看作是各利益相关者从总体价值增值中分配到的增值,并非企业的投人成本。而企业存在的根本目的就是提高利益相关者资源在企业中的回报程度,创造最大的总体价值增值。

    (二)总体价值增值、流程增值、作业增值及其相互关系

    如前所述,总体价值增值就是顾客支付价格超过企业对供应商支出价格的差额。而要实现企业的总体价值增值,只有通过业务流程的协调运作才能完成,因此总体价值增值可分解为各流程的增值(流程产出价值一流程投人成本)。产出是流程向企业外部或下游流程提供的产品或服务,投人包括两部分:流程耗用的企业外投人(称为资源投人)和耗用其它流程中作业的投人(称为作业投入)。

责任编辑:刘淼
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